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建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的主要影響和應(yīng)對(duì)措施

構(gòu)建統(tǒng)一納稅制度的稅制改革道路上我國(guó)經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的過(guò)程，2012年1月1日，首次在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至2016年5月1日，“營(yíng)改增”范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，實(shí)現(xiàn)了增值稅在全國(guó)全行業(yè)征收。自此，建筑施工企業(yè)也開(kāi)始征收增值稅。

建筑施工企業(yè)的建設(shè)周期比較長(zhǎng)，是一個(gè)典型的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其成本中人工成本比較高，大多占25%左右，人工成本主要由民工提供勞務(wù)構(gòu)成，而民工的流動(dòng)性比較大，難以進(jìn)行規(guī)范統(tǒng)一管理。同時(shí)其采購(gòu)的工程物資的種類(lèi)繁多，由于其自身特殊性及其相關(guān)行業(yè)范圍廣，建筑施工企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中面臨相對(duì)復(fù)雜的問(wèn)題。

建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的主要影響

難以取得足夠的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣

建筑施工企業(yè)的人力成本通常是簽發(fā)外包普通服務(wù)行業(yè)發(fā)票或者是簽發(fā)自制的員工支付憑證，無(wú)法得到可抵扣的增值稅發(fā)票。工程物資的采購(gòu)，進(jìn)項(xiàng)稅率一般是16%，如鋼材、水泥、木方、模板等，而其他主要材料如商品混凝土、砂石等，一般只能取得3%的進(jìn)項(xiàng)，因?yàn)槿艄?yīng)商是以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，可以選擇3%的稅率簡(jiǎn)易征收;若供應(yīng)商為生產(chǎn)企業(yè)，其自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰等可以選擇3%的稅率簡(jiǎn)易征收。在實(shí)際操作中，施工企業(yè)大多會(huì)從小規(guī)模納稅人、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶(hù)甚至于自然人個(gè)人采購(gòu)工程物資，因?yàn)閮r(jià)格相對(duì)便宜，而這些供應(yīng)商很難提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票或只能提供3%進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，甚至于不能提供發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣偏低，建筑施工企業(yè)將負(fù)擔(dān)更高的增值稅。機(jī)械租賃適用稅率為16%;但是目前的出租方的機(jī)器大多是試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的，他們一般會(huì)選擇3%簡(jiǎn)易計(jì)稅導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)不足。

對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響

“營(yíng)改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%增長(zhǎng)到增值稅稅率11%(2018年5月1日后為10%)，一旦納稅義務(wù)發(fā)生就需要申報(bào)期內(nèi)繳納稅款，此外建筑施工企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，需要到項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款，給企業(yè)現(xiàn)金流量帶來(lái)較大壓力。考慮到資金的占用成本，企業(yè)在支付供應(yīng)商款項(xiàng)時(shí)，需要考慮發(fā)票是否能夠及時(shí)取得，兩者的時(shí)間差越大，資金占用的機(jī)會(huì)成本越高，造成了施工企業(yè)較高的資金壓力，企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該盡量避免這種時(shí)間差給企業(yè)資金流量帶來(lái)的不利影響，預(yù)付款后要催促供應(yīng)商及時(shí)開(kāi)具發(fā)票。

對(duì)納稅的影響

“營(yíng)改增”前，建筑施工企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)在項(xiàng)目所在地，由項(xiàng)目所在地稅務(wù)局代開(kāi)發(fā)票，根據(jù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)項(xiàng)納稅申報(bào)。“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)需在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款，每月在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，需要總公司開(kāi)具發(fā)票，并且所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額需要在網(wǎng)上進(jìn)項(xiàng)勾選認(rèn)證后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)工程造價(jià)的影響

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，價(jià)外稅的稅收負(fù)擔(dān)最終由消費(fèi)者承擔(dān)。“營(yíng)改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價(jià)模式，企業(yè)建筑產(chǎn)品的價(jià)格構(gòu)成需要重新調(diào)整定額，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)*(1+稅率)，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，“營(yíng)改增”后執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預(yù)算。

建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施

通過(guò)勞務(wù)外包，規(guī)范人工成本

“營(yíng)改增”催生了建筑勞務(wù)公司的出現(xiàn)，建筑施工企業(yè)為規(guī)范管理，可將勞務(wù)成本外包給建筑勞務(wù)公司，這樣建筑勞務(wù)公司可以開(kāi)具3%或10%稅率發(fā)票，建筑施工企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，降低了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，同時(shí)也減輕了企業(yè)對(duì)民工的管理成本。

全員培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變理念

施工企業(yè)的管理人員的文化程度不盡相同，同時(shí)對(duì)稅的認(rèn)識(shí)不足，增值稅對(duì)大家來(lái)說(shuō)都是陌生的，我們應(yīng)該結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，梳理好與之相適應(yīng)的規(guī)范流程，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變員工對(duì)稅的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)調(diào)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的必要性。工程人員在采購(gòu)各環(huán)節(jié)不能單一考慮價(jià)格，為方便只求錢(qián)貨兩清，還要綜合考慮對(duì)方的納稅類(lèi)型，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，是否能夠開(kāi)具發(fā)票以及開(kāi)具發(fā)票的種類(lèi)，并比較實(shí)際成本等。加強(qiáng)納稅籌劃，從源頭進(jìn)項(xiàng)控制，在進(jìn)行采購(gòu)的過(guò)程中，盡量從一般納稅人公司采購(gòu)，在質(zhì)量相同的情況下，要比較實(shí)際成本，選擇實(shí)際成本低的。專(zhuān)票的實(shí)際成本=含稅價(jià)-稅額*(1+附加稅率)，若取得的是普通發(fā)票，則實(shí)際成本=含稅價(jià)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)此公式測(cè)算，綜合考慮，盡量選擇實(shí)際成本低的供應(yīng)商。

確定施工項(xiàng)目的計(jì)稅方式

在與甲方簽訂合同之前，我們應(yīng)該提前測(cè)算是否能夠取得足夠的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)不足的我們可以與甲方協(xié)商簽訂甲供材施工合同，這樣我們可以選擇簡(jiǎn)易征收，對(duì)于預(yù)估可以取得足夠進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目，我們可以選擇一般計(jì)稅。